Чем примечателен налог исчисленный и удержанный в ндфл. Ндфл исчисленный и удержанный – в чем разница 6 ндфл налог перечисленный или удержанный
Строки 040 и 070 в отчете 6-НДФЛ часто не совпадают. Это нормально и вполне объяснимо. Каждый бухгалтер должен понимать, из-за чего возникает разница и как ее пояснить, прежде всего, себе, а потом уже директору и при необходимости - проверяющим. Главная причина несовпадений - так называемые переходные операции - те, что возникают на стыке кварталов. Детали - в нашем материале.
Что такое сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ
Прежде чем разобраться, почему два главных показателя раздела 1 расчета могут быть не равны, рассмотрим, что же они собой представляют.
Сумма исчисленного налога указывается по строке 040 бланка в разрезе применяемых ставок НДФЛ. Для суммы удержаний отведена строка 070. И в ней приводится итоговая сумма удержаний по всем ставкам. Но даже если сложить все строки 040 (при заполнении раздела 1 по нескольким ставкам), итог и строка 070, скорее всего, будут не равны. И это нормально и объяснимо.
Почему сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ не равны
Исчисленный налог возникает на дату фактического получения дохода. То есть когда выплата начисляется (п. 3 ст. 226 НК). Датой фактического получения сумм считается день выплаты дохода - по общему правилу. В отношении ЗП - это последнее число отработанного месяца (ст. 223 НК).
Момент фактического получения дохода определяет период, в который налог попадает в строку 040 формы 6-НДФЛ. Так, зарплата за сентябрь всегда отражается по строке 040 в расчете за 9 месяцев года. Ведь 30 сентября - это «железная» дата получения дохода в виде сентябрьской зарплаты независимо от того, когда она выдана (даже если досрочно до окончания месяца).
Удерживается налог по общему правилу в день реальных расчетов с физлицом (персоналом) (п. 4 ст. 226 НК). Не всегда эта дата (в частности, по выплате зарплаты) совпадает с датой фактического получения дохода. Так вот когда дни исчисления и удержания налога приходятся на разные кварталы, то строки 040 и 070 будут не равны. А такие переходные операции есть всегда. Зарплата за март выдается в апреле. Значит, в строку 040 исчисленный налог попадает в раздел 1 формы за I квартал. А в строку 070 как удержанный налог только в расчете за полугодие. И так по всем кварталам.
Сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ: в чем разница
Выше мы поговорили о строках, которые отведены в подоходном расчете для отражения налога - исчисленного и удержанного. Суммы из этих строк, как мы уже объяснили, могут быть не равны. Но если брать какую-то конкретную операцию, то, конечно, сумма исчисленного и удержанного налога по ней в идеале в большинстве случаев совпадают. То есть сколько положено денег удержать из вознаграждения сотруднику, сколько исчислено, столько компания и удерживает.
Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года
В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.
Есть случаи, когда удержать подоходный нет возможности. Например, если имели место выплаты в натуральной форме (подарки) лицам, которые не работают в компании (бывшим сотрудникам, иным лицам). И соответственно не получают от нее дохода, с которого можно было бы удержать налог. При этом исчислить его все равно нужно. Или сотрудник может даже работать в фирме. Но если до конца года он не получит нужной суммы, с которой компания способна удержать налог, то исчисленная сумма будет явно больше, чем удержанная. Вот из-за таких эксклюзивных ситуаций тоже могут «не идти» строки 040 и 070.
Если по итогам года вылазят неудержанные суммы, они отражаются в целом по организации по строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ. В течение года отражать по этой строке суммы нужно, если вы точно убеждены, что не сможете до конца года удержать подоходный. Иначе в строке ставится 0.
Должна ли совпадать сумма исчисленного налога и сумма удержанного налога в 6 НДФЛ
Как мы пояснили в других разделах нашей статьи, строки 040 и 070 раздела 1 «подоходного» расчета будут в большинстве случаев не равны. То есть эти строки не должны совпадать. И такого требования или соответствующего контрольного соотношения, спущенного ФНС до налогоплательщиков, нет.
Сумма исчисленного налога в 6-НДФЛ - как его вычислить
Форма 6-НДФЛ заполняется не отдельно по каждому сотруднику, как справка 2-НДФЛ (это, так скажем, персональный документ). Расчет заполняется в целом по организации.
Данные для заполнения берутся из налоговые карточек для расчета НДФЛ, которые ведутся отдельно по каждому сотруднику. И собираются в соответствующий налоговый регистр по всему ООО. Формы регистров утвердите в налоговой учетной политике.
Типового бланка регистра нет, поэтому разработайте бланк самостоятельно. За основу можно взять старый 1-НДФЛ. Либо бланк, который предлагает ваша учетная система (бухгалтерская программа).
Чтобы правильно исчислить обязательный платеж в бюджет, нужно верно определить налоговую ставку, по которой считать сумму. В большинстве случаев в отношении выплат налоговым резидентам РФ это тариф 13% (ст. 224 НК).
Если доходы (кроме дивидендов) облагаются по ставке 13%, налоговую базу рассчитывайте ежемесячно строго нарастающим итогом с начала года по формуле:
Уже из регистров собственно видно, почему сумма исчисленного налога и сумма удержанного налога не равны друг другу.
Если «подоходные» регистры не вести, компанию могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета. Это штраф по статье 120 НК в размере минимум 10 000руб. Если отсутствующие регистры затребовали при проверке, согласно статье 126 НК за каждый документ, сданный с опозданием, выпишут 200 руб. штрафа.
Помимо налоговой санкции по заявлению ИФНС суд может оштрафовать должностное лицо компании - НДФЛ-агента (например, руководителя или главбуха). Цена вопроса - 300-500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Строка 070 «Сумма удержанного налога» годового расчета 6-НДФЛ не должна совпадать с аналогичным показателем раздела 5 справок 2-НДФЛ. Такого соотношения среди контрольных нет (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852). Не пугайтесь, если у вас эти показатели не сойдутся.
Удержанный НДФЛ в строке 070 формы 6-НДФЛ
Для 6-НДФЛ действует правило: доходы в раздел 2 включайте в периоде, когда операция завершена. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 070 вы отразите только НДФЛ с выданной зарплаты. Если зарплату за декабрь выдали только в январе, значит, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ этой суммы не должно быть (письма ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@). Не будет и НДФЛ с этого дохода по строке 070 в годовом расчете.
Удержанный НДФЛ в разделе 5 справки 2-НДФЛ
Налоговики считают, что если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог надо отразить в разделе 5 как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором налог перечислили в бюджет фактически (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Получается, что в таком случае неизбежно возникнут обоснованные расхождения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Вот пример, когда сумма удержанного НДФЛ будет одинакова в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Вы выплатили зарплату 30 декабря и в этот же день удержали налог. Крайний срок его уплаты — 9 января. Значит, эту выплату вы покажете в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал. Но удержанный налог включите в показатель по строке 070. По этой операции расхождений между разделом 1 6-НДФЛ и справками 2-НДФЛ не будет.
Как проверить показатели по методике ФНС с помощью программы от журнала «Зарплата»
Избежать вопросов и спорных ситуаций вам поможет специальная программа от журнала «Зарплата». Она сверит 6-НДФЛ и 2-НДФЛ между собой по контрольным соотношениям. Вы найдете ее по адресу: ndfl.zarplata-online.ru. Если программа не выявит расхождений, к вашей компании не будет претензий.
Внимание! Программа от журнала «Зарплата» сравнит доходы, облагаемые по ставке 13%.
Шаг 1 — загрузите 6-НДФЛ . Загрузите в программу файл с расширением xml с годовым отчетом 6-НДФЛ. Программа проверит его. Если вы загрузили правильный файл, можно переходить к следующему шагу.
Шаг 3 — проверка . Программа проверит все пять контрольных соотношений из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 . Например, показатель строки 020 должен быть равен суммарному значению «Общая сумма доходов» по всем справкам 2-НДФЛ с признаком 1.
Шаг 4 — результат . Программа выдаст таблицу с проверкой контрольных соотношений. Если цифры сошлись, в строке с этим соотношением программа укажет «Соответствует». Если цифры не сошлись, программа выдаст сообщение «Не соответствует», подскажет причины и как их устранить. В этом случае перечитайте еще раз наши советы по тем контрольным соотношениям, которые у вас не сошлись.
С 2016 года налоговые агенты должны ежеквартально представлять в налоговые органы новый расчет по форме 6-НДФЛ. С порядком его составления и представления можно ознакомиться в Информационной системе 1С:ИТС (справочник «Отчетность по налогу на доходы физических лиц» в разделе «Отчетность»). В решениях «1С:Предприятие» новая форма расчета реализована. О соответствии строк отчета регистру налогового учета по НДФЛ мы писали в № 4, стр. 17 «БУХ.1С» и на сайте . В этой статье эксперты 1С отвечают на частые вопросы пользователей, связанные с формированием 6-НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.
Налоговые агенты в этом году в срок не позднее 4 мая впервые представили в ИФНС ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, форматам и в порядке, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
ФНС России на официальном сайте информирует, что 6-НДФЛ - это документ, который содержит «обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога».
Как сформировать корректирующую форму расчета 6-НДФЛ, и в каких случаях надо ее представлять?
Во избежание штрафов за недостоверность переданных сведений любые обнаруженные несоответствия лучше скорректировать, несмотря на то, что Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, и при формировании отчета за следующий квартал актуализируется автоматически.
Если ИФНС обнаружит, что в расчете 6-НДФЛ содержатся недостоверные сведения, налоговый агент будет привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ с ошибками (ст. 126.1 НК РФ).
Корректирующий отчет - это новый экземпляр отчета. В «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» редакции 3 его можно сформировать, если есть исходный отчет. На Титульном листе 6-НДФЛ, предусмотрено поле, в котором указывается номер корректировки.
Для формирования корректирующего отчета 6-НДФЛ в программе в меню Отчетность,справки - 1С-Отчетность - по кнопке Создать нужно выбрать отчет 6-НДФЛ .
В новом экземпляре отчета на Титульном листе в поле Номер корректировки следует внести порядковый номер передаваемой исправительной формы (рис. 1). Напомним, что у исходной формы Номер корректировки «000».
Рис. 1. Титульный лист корректирующей формы 6-НДФЛ
Созданную форму отчета нужно Заполнить , нажав на одноименную кнопку. Далее отчет 6-НДФЛ можно проверить, сохранить и отправить в ИФНС прямо из программы с помощью сервиса 1С-Отчетность.
Какие контрольные соотношения используют налоговые инспекторы для выявления нарушений уплаты НДФЛ?
Контрольные соотношения (КС), с помощью которых можно проверить достоверность и безошибочность подготовленного отчета 6-НДФЛ были разработаны ФНС России и доведены до сведения в письме от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@. Затем налоговое ведомство скорректировало КС (письма ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/591@, от 10.03.2016 № БС-4-11/3852). Возможность проверки 6-НДФЛ на соответствие КС поддерживается в «1С:Предприятии».
В письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 содержатся внутридокументные и междокументные контрольные соотношения.
В решениях 1С внутридокументные КС проверяются на стадии формирования отчета 6-НДФЛ, программа не позволяет нарушить их.
К внутридокументным КС относятся проверки:
- завышение суммы налоговых вычетов (если сумма вычетов по строке 030 больше суммы дохода по строке 020);
- правильность исчисления налога (НДФЛ исчисленный в строке 040 должен быть равен налоговой базе (доход из строки 020 - вычеты из строки 030), умноженной на ставку налога из строки 010. При этом учитывается пункт 6 статьи 52 НК РФ по формуле: строка 060 х 1 руб. х количество строк 100);
- завышение суммы фиксированных авансовых платежей (сумма авансовых платежей по строке 050 больше суммы дохода по строке 040).
Автоматического выполнения междокументных КС можно достичь, если все эти перечисления выполнять своевременно и корректно отражать в программе сведения о датах перечислений. К междокументным КС относятся следующие проверки:
- неполное перечисление налога в бюджет (если разница между суммой удержанного налога по всем ставкам, указанная в строке 070, и суммой возвращенного налоговым агентом налога из строки 090 больше, чем уплачено НДФЛ с начала налогового периода по данным КРСБ НА);
- нарушение срока перечисления удержанной суммы НДФЛ (если дата уплаты по данным КРСБ НА суммы НДФЛ по строке 140 позже срока перечисления налога по строке 120);
- занижение / завышение суммы начисленного дохода (если сумма начисленного дохода, отраженного в строке 020 по соответствующей ставке налога из строки 010 меньше/больше суммы строк «Общая сумма дохода» по той же ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1 и строк 020 по этой ставке налога Приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам налоговым агентом);
- занижение/завышение суммы начисленного дохода в виде дивидендов (если сумма по строке 025 меньше/больше суммы дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1 и дохода в виде дивидендов Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам налоговым агентом);
- занижение/завышение суммы исчисленного налога (если сумма исчисленного налога по строке 040 по соответствующей ставке налога меньше/больше суммы строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1 и строк 030 по соответствующей ставке налога Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам налоговым агентом;
- занижение/завышение суммы налога, не удержанной налоговым агентом (если сумма налога, не удержанная по все ставкам в строке 080 меньше/больше суммы строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, и строк 034 Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом);
- занижение/завышение количества физических лиц, получивших доход, или недостоверность 2-НДФЛ (если строка 060 меньше/больше общего количества справок 2-НДФЛ с признаком 1 и Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом).
Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если зарплата выплачена до окончания месяца?
В письме ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@ указывается, что в этом случае, как и в других:
- дата фактического получения дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ - это последний день месяца, за который начислена зарплата;
- срок перечисления налога - день выплаты или перечисления зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- срок перечисления налога по зарплате - не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример 1
Обратите внимание, что в программах 1С строки отчета 6-НДФЛ заполнятся именно так. Чтобы в ходе камеральной проверки отчета у налоговых инспекторов не возникли вопросы, нужно чтобы в КРСБ НА отразились те же даты и суммы. То есть НДФЛ в размере 58 500 руб. должен быть перечислен 28 или 29 марта 2016 года.После доначисления зарплаты сотруднику возникла необходимость пересчитать отпускные. Но указанные суммы были начислены и выплачены, а НДФЛ уже перечислен. Как правильно отразить пересчет отпускных в программе, что бы в форме 6-НДФЛ не возникло искажений?
Особенность расчета 6-НДФЛ состоит в том, что нужно фиксировать конкретные даты выплаты доходов и перечисления НДФЛ. Это накладывает ограничения на работу с документами в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8». До 6-НДФЛ в программе можно было выполнять перерасчет отпуска в одном и том же документе, пока не будет «закрыт» период (месяц). С появлением расчета 6-НДФЛ каждый перерасчет начислений и налога должен регистрироваться отдельным документом.
Пример 2
Для того чтобы обеспечить выплату отпускных в соответствии с законодательством, отпускные рассчитываются по состоянию на 25.03.2016 (рис. 2).
Перерасчитывать средний заработок в исходном документе нельзя: дата выплаты в нем уже зафиксирована и соответствует ранее начисленным доходу и налогу. Во вновь созданном документе на закладке Пересчет прошлого периода сторнируется ранее начисленная сумма -14 334,46 руб., а на закладке Начислено (подробно) начисляется сумма отпускных исходя из нового среднего заработка 17 201,38 руб. На закладке Основной отпуск рассчитывается НДФЛ с учетом уже удержанного ранее налога в сумме 323 руб. и указывается дата выплаты этого доначисления - 05.04.2016.
Так как выплата сумм доначисленных отпускных произведена 05.04.2016, то это отразится в отчете 6-НДФЛ за полугодие 2016 года:
В строке 120 должна быть дата 30.04.2016, но это выходной день, и крайний срок перечисления НДФЛ переносится на ближайший рабочий день 04.05.2016.
В строке 130 указывается доначисленная сумма отпускных (17 201,38 руб. - 14 334,46 руб. = 2 866,92 руб.), а в строке 140 - сумма доперечисленного НДФЛ (373 руб.).
включаются сведения о начисленном и удержанном налоге с доходов, которые выплатил физлицам налоговый агент. В Расчете 6-НДФЛ строка 070 предусмотрена для удержанных сумм налога, и заполняя ее, следует учитывать некоторые особенности. Порядок заполнения Расчета (утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450) не дает развернутых пояснений по строке 070, указывая лишь на то, что удержанный НДФЛ нужно показывать нарастающим итогом с начала года и общей суммой.
Наша статья о том, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ и какие ошибки при этом не следует допускать.
Удержанный налог: как отразить в 6-НДФЛ
В Раздел 1 формы 6-НДФЛ все показатели вносятся по нарастающей с начала года. Удержанный налог – не исключение, он тоже указывается с нарастанием: заполняя, например, Расчет за 9 месяцев, в строке 070 нужно показать налог, удержанный с января по сентябрь отчетного года.
Строки 060-090 сгруппированы в подраздел «Итого по всем ставкам». Все они, и строка 070 в том числе, заполняются совокупно по всем применяемым ставкам, и показывается общая сумма удержанного налога. Когда налог с выплаченных доходов начисляется по разным ставкам, то строки 010-050 для каждой из них заполняются на отдельной странице, а строки 060-090 лишь один раз - на первой из страниц Раздела 1.
Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ указывается без копеек. Это очевидно, ведь ячейки, отведенные для отражения сумм дохода и налоговых вычетов, предусматривают указание рублей с копейками, а для сумм НДФЛ «копеечные» ячейки отсутствуют, и их указывают в полных рублях.
Ошибки при заполнении строки 070
Одна из основных ошибок налоговых агентов, заполняющих Расчет - полагать, что показатели исчисленного и удержанного налога должны быть одинаковы, то есть строка 040 и 070 в 6-НДФЛ должны быть равны между собой. Действительно, показатели этих строк могут быть одинаковыми, если налог начислили и удержали в одном отчетном периоде, но также не будет ошибкой, если сумма удержанного в отчетном периоде НДФЛ отлична от исчисленного. Когда может возникнуть такая разница?
Чаще всего такое происходит при внесении данных в строку 070 формы 6-НДФЛ, когда зарплата, начисленная в одном квартале, выдается работникам в квартале следующем. Налог с зарплаты нужно удерживать непосредственно при ее выплате, поэтому в стр. 040 будет отражена исчисленная сумма налога, а в стр. 070 формы 6-НДФЛ будет указан «0» (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).
Пример
С зарплаты за сентябрь НДФЛ в организации исчислен 30.09.16. Зарплата выплачена сотрудникам 05.10.2016. Как будет отражен удержанный НДФЛ по строке 070?
В 6-НДФЛ за 9 месяцев Раздел 1 заполним так:
В стр. 020 включим сумму зарплаты за сентябрь,
В стр. 040 – сумма начисленного НДФЛ с зарплаты сентября,
В строку 070 6-НДФЛ за 3 квартал 2016 сентябрьский налог не попадет, поскольку зарплата сотрудникам еще не выплачена, а значит и НДФЛ еще не удержан.
В разделе 2 данные о зарплате и налоге за сентябрь тоже не показываем.
А вот заполняя годовой Расчет 6-НДФЛ, налог, удержанный с сентябрьской зарплаты, следует отразить как в строке 070, так и в разделе 2:
В стр. 020 включается сумма зарплаты за сентябрь,
В стр. 040 – НДФЛ с зарплаты за сентябрь включим в общую сумму налога,
В стр. 070 - отразим в том числе удержанный с зарплаты сентября НДФЛ.
В разделе 2 Расчета:
Стр. 100 – дата получения дохода - 30.09.2016,
Стр.110 – НДФЛ удержан при выплате сентябрьской зарплаты - 05.10.2016,
Стр. 120 – срок перечисления «зарплатного» налога - следующий день после ее выплаты сотрудникам, то есть 06.10.2016,
Стр. 130 – сумма начисленной сентябрьской зарплаты,
Стр. 140 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты сентября.
Как видим, не всегда в 6-НДФЛ строка 070 равна строке 040, гораздо чаще это равенство не соблюдается. Кстати, Контрольные соотношения для 6-НДФЛ тоже не содержат равенства строк 040 и 070 (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).
Обратите внимание, что такой «переходящий» НДФЛ, не указанный в строке 070, нельзя вносить в строку 080 как неудержанный налог. Строка 080 используется только для НДФЛ, который агент не сумел удержать исключительно с доходов в натуральной форме , или с материальной выгоды (письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975).
Существует ли контрольное соотношение, которое следует выполнять при заполнении строки 070 в 6-НДФЛ? Да, такое соотношение есть, и оно одно из самых важных, на которое обращают внимание инспекторы при камеральной проверке:
- Разница между НДФЛ, удержанным по стр. 070 и возвращенным по стр. 090, не может превышать сумму подоходного налога, перечисленную в бюджет с начала года на отчетную дату.
При нарушенном соотношении налоговики сделают вывод, что уплачен не весь налог, удержанный с доходов физлиц, и направят налоговому агенту требование предоставить в течение пяти дней пояснения, либо внести в Расчет 6-НДФЛ исправления.
6-НДФЛ - строка 070 отчета предназначена для отражения удержанного из доходов физических лиц подоходного налога. Как формируется показатель в строке 070 6-НДФЛ и от чего он зависит, вы узнаете из нашей статьи. Так же рассмотрим, когда сумма по строке 070 равна, а когда не равна строке 040, и как строка 070 связана со стр.080 формы 6-НДФЛ.
Есть вопросы или сомнения по заполнению отчета 6-НДФЛ: как отражать те или иные начисления, выплаты, за какой период, должны быть включены в отчет на конкретную дату и прочие? Переходите на наш форум и задавайте их! Например, по можно уточнить моменты по заполнению 6-НДФЛ за полугодие.
Нюанс 1: округление налога для записи в строке 070
Строка 070 заполняется в полных рублях и не содержит ячеек для записи получившихся при расчете налога копеек (как это предусмотрено для строк , 025, 030, ). Данное обстоятельство объясняется требованиями п. 6 ст. 52 НК РФ, предписывающего округлять НДФЛ при расчете до полных рублей с соблюдением правила: отбрасывать копейки можно только в 1 случае: если их значение меньше 50.
С ориентиром на это правило рассчитывается величина удерживаемого при выплате дохода налога, попадающего в строки 140 раздела 2. Т. е. там он уже будет показан в полных рублях. Соответственно, при суммировании таких цифр итог получится тоже в полных рублях.
Подробнее о процедуре начисления НДФЛ читайте в статьях:
- «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула» ;
- «Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)» .
Нюанс 2: когда сумма НДФЛ по строке 070 равна налогу по строке 040
Данные, отражаемые в строке 070 6-НДФЛ и строке 040 (НДФЛ рассчитанный), совпадают крайне редко, поскольку основную часть выплат составляет зарплата, а она начисляется последним днем месяца (в т. ч. месяца, завершающего отчетный период), а выплачивается обычно в следующем месяце (который для месяца начисления, завершившего отчетный период, попадет уже в следующий квартал).
К примеру, отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев в строке 040 содержит данные о зарплате, начисленной за сентябрь. В строку же 070 рассчитанный с нее налог войдет только в момент выплаты зарплаты. Для сентябрьского заработка это событие произойдет уже в следующем месяце — октябре. Для 6-НДФЛ это уже другой отчетный период.
Суммы налога, отраженные по строкам 070 и , могут совпасть, если, например:
- заработок регулярно выдается работникам в последний день месяца, за который он начислен, при этом происходит совпадение дат начисления и выплаты дохода / исчисления, удержания и уплаты НДФЛ;
- в отчетном периоде выплачивались только доходы, начисляемые в момент выплаты, и ситуаций, вынуждающих к переносу дат на другой отчетный период, не возникло.
Нюанс 3: взаимосвязь строк 070 и 080 отчета 6-НДФЛ
Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 070 в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 080 , предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.
Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:
- Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
- Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
- Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.
Разъяснения налоговиков по заполнению строк 070 и 080 смотрите в публикациях:
- «Годовой 6-НДФЛ не сойдется со справками 2-НДФЛ по сумме удержанного налога» ;
- «Новые пояснения ФНС к строке 080 формы 6-НДФЛ» .
Итоги
Строка 070 в отчете 6-НДФЛ находится в разделе 1 и используется для отражения общей суммы удержанного за отчетный период НДФЛ. Рассчитывают эту сумму путем суммирования значений, попавших за весь отчетный период в строки 140 раздела 2, с корректировкой ее для ситуаций, возникающих на границе периодов (когда выплата дохода и удержание налога попадают в 1 период, а срок уплаты НДФЛ - в другой). Если в течение года удержать НДФЛ из выплаченного физлицу дохода не удалось, то сумма налога, относящаяся к такому доходу, вместо строки 070 попадет в
